1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.

2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.

3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.

По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.

Договор займа с работником

Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:

• Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

• Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

• Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).

• Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

• Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.

! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».

• Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).

• Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.

НДФЛ при предоставлении займа работнику

Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:

МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где

• МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
• СЗ – сумма займа по договору (руб.)
• ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
• ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
• t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).

Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35% . НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:

• при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.

Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником

Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.

Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.

• Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
• 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
• Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
• 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
• Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
• 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.

* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.

НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).

! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода , полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:

• цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
• сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).

Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику

Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.

Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощение долга сотрудника по договору займа

В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.

Если прощение долга оформляется соглашением:

• С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
• Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
• С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).

Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:

• В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
• Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
• Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.

Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье .

Бухгалтерский учет займов сотрудникам

Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
, .

УСН | НА ПРАКТИКЕ

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Займы сотрудникам

Многие организации практикуют выдачу займов своим сотрудникам как на крупные покупки (квартира, машина и т. п.), так и на дорогостоящее лечение самого сотрудника или членов его семьи. Данные займы могут выдаваться под проценты и беспроцентно, а иногда работодатель может и простить долг. Выдача денежных средств в виде займа, как и все движения денежных средств, требует документального оформления и отражения в бухгалтерском учете, а также правильного налогообложения.

Выдача денежных средств юридическим лицом своему работнику обязательно должна оформляться договором займа, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ , в письменном виде. При этом, согласно ст. 807 ГК РФ, заем может быть выдан как денежными средствами (при этом только в рублях, так как в иностранной валюте займы в нашей стране имеют право выдавать только кредитные организации согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), которые заемщик обязуется вернуть в срок, оговоренный в договоре, так и другими вещами, тогда возврат осуществляется вещами такого же рода и качества.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку при этом не происходит реализации товаров, работ, услуг.

Условия такого договора можно рассмотреть в таблице 1.

Таблица 1.

Налоговые последствия для сторон

Сумма выданного займа сотруднику не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Следовательно, и возврат самого займа не является доходом организации. Но если заем выдан под проценты, то сумма полученных процентов по такому договору является внереализационным доходом и подлежит налогообложению в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 328 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа «упрощенцами» не учитывается при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев ни сам заем, ни проценты по нему, ни материальная выгода сотрудника от экономии на процентах не входят, так как данные суммы не связаны с выполнением каких-либо работ или услуг физическим лицом в пользу организации-заимодавца.

Теперь разберемся с налогообложением заемщика – физического лица, а именно с НДФЛ. Если заем, который организация выдала своему сотруднику, согласно договору является беспроцентным или проценты по договору ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то тогда, согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, у данного сотрудника возникает материальная выгода от экономии своих средств, которая и подлежит налогообложению. Моментом получения данной материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является:

• момент уплаты процентов по процентному займу согласно договору – сумма уплаченных процентов;
• дата погашения полностью или частично, согласно договору (сразу вся сумма или ежемесячные платежи), беспроцентного займа – сумма процентов из расчета 2/3 ставки рефинансирования на сумму погашения займа, согласно письму Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223 .

Сам расчет материальной выгоды можно сделать по формуле:

Мв (Материальная выгода) = Сз (Сумма займа) x (2/3 ст. р. (ставка рефинансирования в процентах, действующая на дату полного или частичного гашения займа (при беспроцентном займе) или на дату уплаты процентов по займу (при процентном займе)) – ст. з. (ставка процентов по договору займа)) : 365 (366) (календарные дни в году – 365 и в високосном году – 366) x П (период пользования заемными средствами (при беспроцентном займе) или период, за который начисляются проценты (при процентном займе) в календарных днях).

Кратко это можно представить так:

Мв = Сз x (2/3 ст. р. – ст. з.) : 365(366) x П

Налогооблагаемая база по материальной выгоде облагается НДФЛ по ставке:

• 35%, если сотрудник является налоговым резидентом РФ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ ;
• 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ согласно п. 3 ст. 224 НК РФ.

Хотя НДФЛ – это налог, который платит сотрудник, но обязанность его удержать из его доходов (заработной платы) и перечислить в бюджет лежит, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, на организации. При этом удержания из заработной платы не могут превышать 50% от начисленной зарплаты, о чем упомянуто в письме Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Если сумма НДФЛ превышает 50%, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок, не превышающий одного календарного месяца, организация-заимодавец как налоговый агент своего работника обязана письменно известить налогоплательщика и свой налоговый орган о невозможности удержать полностью сумму НДФЛ, указав при этом сумму долга налогоплательщика – заемщика. Для этого бухгалтерия организации должна заполнить специальное сообщение, утвержденное приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». И тогда обязанность погасить задолженность по НДФЛ возлагается в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ на само физическое лицо – заемщика, который не позднее 30 апреля следующего года должен представить в налоговую инспекцию в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ налоговую декларацию, а затем в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ не позднее 15 июля года представления декларации – уплатить остаток НДФЛ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Принудительное удержание из зарплаты работника средств для погашения долга по займу недопустимо.

При этом если заем был получен на строительство или приобретение жилья, а также на приобретение земельного участка как под строительство дома, так и уже с построенным на этой земле жильем на территории РФ, а сотрудник еще не использовал свое право на имущественный налоговой вычет, то согласно абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ данная материальная выгода освобождается от налогообложения. Правда, для этого необходимо соблюсти некоторые условия:

• в договоре займа прописать цель получения займа, которая совпадает с абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ;
• сотруднику необходимо посетить свою налоговую инспекцию и оформить имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая инспекция в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ оформляет в адрес организации-заимодавца как налогового агента данного сотрудника письмо (справку, уведомление) о предоставлении данному работнику права на освобождение
  от налогообложения материальной выгоды согласно письму Минфина России от 07.06.2013
  № 03-04-06/21233 .

Но на практике налоговики выдают такой документ, только если налогоплательщик будет получать имущественный вычет через своего работодателя – налогового агента. Если же работник решил получить имущественный вычет целиком через налоговую инспекцию, то с процессом освобождения от налогообложения материальной выгоды на процентах могут возникнуть проблемы.

Если же сотрудник просит руководство о займе с целью погашения ипотечного кредита, по которому он получил квартиру, то согласно письму Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727 данный целевой заем не подпадает под освобождение от налогообложения, так как квартира уже куплена на момент заключения договора и данная ситуация не подпадает под действие абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, и соответственно платить НДФЛ с материальной выгоды придется.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ВАЖНО В РАБОТЕ

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.

Документальное оформление

Информацию о том, какие документы необходимо оформить организации, чтобы выдать заем своему работнику, представим в виде алгоритма действий.

Шаг 1. Сотрудник пишет заявление в произвольной форме с просьбой о выдаче займа.

Директору ООО «ФМТ»
Абрамову А. В.
инженера Богданова М. Т.

Заявление.

Прошу Вас выдать мне заем в размере 500 000 руб. для приобретения жилья на срок 2 года с ежемесячным частичным погашением долга.

Обязуюсь погашать заем и в случае увольнения.

01.02.2015 Богданов М. Т.

Резолюция директора:

отделу кадров: подготовить договор беспроцентного займа и организовать внеочередное собрание участников общества.

Абрамов А. В.

Шаг 2. Руководитель организации определяет:

• требуется ли согласие учредителей или акционеров;
• есть ли возможность выдать заем сотруднику в такой сумме и на такой срок;
• какой заем выдать – беспроцентный или под проценты, а также размер процентов;
• требуются ли какие-то гарантии от данного сотрудника – поручительство коллег или залог.

Шаг 3. При необходимости проводится собрание учредителей или акционеров. Решение данного собрания оформляется протоколом.

Протокол № 5
общего собрания участников ООО «ФМТ»

г. Москва

Присутствовали:

1. Варламов П. Р.

2. Гордеев О. Д.

Повестка дня:

1. О предоставлении беспроцентного займа инженеру Богданову М. Т.

Абрамова А. В. – директора общества, который сообщил, что инженер Богданов М. Т. написал заявление с просьбой предоставить ему заем в размере 500 000 руб. на срок 2 года с возможностью ежемесячного частичного погашения на приобретение жилья (заявление Богданова М. Т. прилагается).

Постановили:

1. Предоставить инженеру Богданову М. Т. беспроцентный заем на сумму 500 000 руб. с ежемесячным погашением на срок 2 года.

2. Уполномочить директора общества Абрамова А. В. подписать договор займа с инженером Богдановым М. Т.

Принято – единогласно «за».

1. Варламов П. Р.

2. Гордеев О. Д.

Шаг 4. Заключается договор займа. При необходимости оформляются договор поручительства или договор залога.

Договор беспроцентного займа

г. Москва

ООО «ФМТ», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», в лице директора Абрамова А. В., действующего в соответствии с Уставом, с одной стороны, и гражданин Богданов М. Т., паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили данный договор беспроцентного займа (далее – «Договор»).

1. Предмет договора.

1.1. Заимодавец, в соответствии с заявлением Заемщика на получение беспроцентного займа (Приложение № 1 к Договору) и решения собрания учредителей, оформленного протоколом № 5 от 05.02.2015 (Приложение № 2 к Договору), удовлетворяет просьбу Заемщика о выдаче целевого беспроцентного займа в сумме 500 000 руб. для приобретения жилья. Срок гашения займа – два года с ежемесячными выплатами в соответствии с графиком гашения (Приложение № 3). Приложение № 1 (заявление), Приложение № 2 (протокол) и Приложение № 3 (график гашения) составляют неотъемлемые части данного Договора. Приложения №№ 1 и 2 не подлежат изменению. Изменения в Приложение № 3 вносятся по взаимному согласованию и подлежат оформлению в соответствии с настоящим Договором.

1.2. Выдача займа осуществляется путем перечисления на банковскую карточку Заемщика на счет № 40818710466006420059 в Сбербанке.

1.3. Гашение займа производится в соответствии с Приложением № 3 ежемесячно равными долями путем перечисления суммы возврата на расчетный счет Заимодавца.

2. Права и обязанности сторон.

2.1.1. Заемщик обязан:

• использовать данный заем в соответствии с целью его получения – на приобретение жилья;
• в случае требования Заимодавца – представить документы, подтверждающие целевое использование займа;
• производить гашение займа в соответствии с утвержденным графиком гашения (Приложение № 3);
• при увольнении Заемщика по собственному желанию – произвести досрочное гашение займа;
• письменно сообщать Заимодавцу о смене своего местожительства или банковской карточки;
• за свой счет производить оплаты перечислений платежей по договору.

2.1.2. Заемщик имеет право на досрочное гашение как всего займа, так и его части. Также Заемщик может по собственному желанию увеличить ежемесячные выплаты займа и тем самым ускорить гашение займа. В данном случае оформляется новое Приложение № 3 к данному Договору.

2.2.1. Заимодавец имеет право:

• на проверку документов, подтверждающих целевое использование выданного займа.

2.2.2. Заимодавец обязан:

• за свой счет произвести перечисление денежных средств на карточку Заемщика;
• производить удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды с заработной платы Заемщика в сроки гашения займа;
• письменно сообщать Заемщику о смене своих банковских реквизитов и адреса.

3. Рассмотрение споров.

3.1. Все споры Стороны будут решать путем переговоров.

3.2. В случае невозможности решения спора мирным путем Стороны обращаются к третейскому судье.

4. Дополнительные условия.

4.1. В случае задержки гашения ежемесячного платежа Заемщик уплачивает пени за просрочку из расчета 3% годовых от суммы, не уплаченной в срок.

4.2. Данный Договор составлен в двух экземплярах по одному экземпляру для каждой из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.

5. Срок действия договора.

5.1. Данный договор действует с момента его подписания и до полного его исполнения путем полного гашения займа.

6. Платежные реквизиты и адреса сторон.

Заимодавец: ООО «ФМТ»

7718193059 / 7701001, г. Москва, ул. Некрасова, д. 5, оф. 26,

р/счет 40702810560000000456 в Сбербанке БИК 044525225К/счет 30700000001560000225

Заемщик: Богданов М. Т.,

паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва,

проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25.

7. Подписи сторон

Заимодавец _________________ Абрамов А. В.

Заемщик _________________ Богданов М. Т.

Шаг 5. Издается приказ о выдаче займа и осуществляется выдача денежных средств.

На этом шаге документы на получение займа окончательно оформлены, и дальше уже начинается гашение займа сотрудником и расчеты бухгалтерии по его материальной выгоде.

Вопрос у нас такой - Работник попросил у директора выдать ему беспроцентный заем 60 000 рублей на один год.
Какими документами надо оформить такую операцию и какие налог нужно уплачивать? На какие цели можно выдавать такой займ?

Выдачу займа надо оформить договором и соответствующими первичными документами (например, расходным кассовым ордером). Займ можно выдавать на любые цели. При возврате беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода, в отношении которой организация выступает как налоговый агент и должна удержать НДФЛ по ставке 35%. Материальную выгоду составляет сумма процентов по займу, исчисленная исходя из 2/3 от действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода, т.е. на дату погашения займа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)

Организация может предоставить заем как своим сотрудникам, так и другим гражданам, не являющимся сотрудниками организации, – в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Документальное оформление

Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества (). Например, выдачу займа наличными деньгами оформите расходным кассовым ордером по форме № КО-2 .*

Денежный заем

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов).

После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:

Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.*

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу оформите проводкой:

Дебет 76 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76, а не 58. Ведь, чтобы проценты считались финансовыми вложениями, должны выполняться условия, прописанные в абзаце 4 пункта 2 ПБУ 19/02. Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга.

При поступлении процентов сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76)
– получены проценты за пользование заемными деньгами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу . Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Имущественный заем

Кроме денег, организация может одолжить сотруднику (гражданину) принадлежащее ей имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит . Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). Стоимость передаваемого имущества определите исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99).

В зависимости от того, какое имущество является предметом займа в натуральной форме (товары, материалы, основные средства), в бухучете сделайте проводку:

Дебет 73-1 (76, 58) Кредит 41 (01, 10...)
– переданы товары (основные средства, материалы и т. д.) по договору займа (товарного кредита).

Для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ , письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22 , УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете нужно сделать еще одну запись:

– начислен НДС с суммы займа в натуральной форме (товарного кредита).

Сотрудник (гражданин) вправе возвратить заем наличными или перечислить на расчетный счет организации (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Кроме того, если заемщиком является сотрудник, организация может удержать выданные суммы из его зарплаты. В этом случае нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20 процентов.

Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества) отразите проводкой:

Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 73-1 (76, 58)
– отражен возврат займа.

Начисленные проценты в натуральной форме отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты в натуральной форме по договору займа;

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76
– получено имущество в счет уплаты процентов.

Начисление НДС в этом случае отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между процентами, рассчитанными по ставке, установленной договором, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования.

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

• если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
• если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
• при полном или частичном возврате беспроцентного займа.*

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом . Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет . Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

Дата получения дохода

• день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
• день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
• день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.*

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Расчет материальной выгоды

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Выдача займа компанией ее работнику – ситуация довольно распространенная. Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.

Учет займов в бухгалтерском учете

Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения» . Это следует, в частности, из Приказа Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.

Но в ситуации, когда средства компания предоставляет своему сотруднику, состоящему в штате на основании трудового договора, проводка по кредитам и займам оформляется по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». По счету 73 осуществляется синтетический учет кредитов и займов, выданных сотрудникам, а также прочих расчетов с ними в целом. Аналитика по данному счету ведется в разрезе каждого работника.

На дату погашения кредита проводки оформляются обратные, то есть по кредиту счета 73 и по дебету счета 50 или 51, – в зависимости от способа, которым работник рассчитывается с организацией.

Налоговые последствия выданного сотруднику займа

Компания, которая выдает заем своему сотруднику, либо любому другому физлицу, не учитывает выданную сумму в виде собственных расходов ни по налогу на прибыль, ни в рамках УСН . Не является налоговым доходом и возврат кредита. Единственное, на что в данной связи следует обратить внимание – это возможность интерпретации подобных сделок, как элемента микрофинансовой деятельности.

Применение упрощенки такими компаниями запрещено, таким образом систематические займы, выдаваемые сторонним физлицам, могут привести к необходимости перехода на общую систему налогообложения . Однако, когда речь идет о разовых займах сотрудникам самой компании, проблем как правило не возникает.

Для сотрудника, получившего беспроцентный заем, ситуация с налогами складывается несколько более сложная. «Бесплатный» заем или кредит под малый процент приводит к возникновению у получателя материальной выгоды от экономии на процентах. С него физлицо обязано уплатить НДФЛ по ставке 35%. Интересно, что рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец – выдавшая средства организация. Расчет материальной выгоды производится по итогам каждого месяца в течение срока предоставления займа.

Удержать рассчитанную сумму НДФЛ по материальной выгоде можно из любых денежных доходов заемщика, например, из его заработной платы . Правда удержания не должны превышать 50% от самой зарплаты. Сама сумма выгоды, с которой удержан налог, отражается в годовой справке 2-НДФЛ с кодом дохода 2610.

Если облагаемых НДФЛ доходов в отчетном периоде данное физлицо не получало, то удержать налог у него будет просто не из чего. В этом случае о подобной ситуации сообщается самому заемщику, а также в налоговую инспекцию, для чего составляется также справка 2-НДФЛ, но с признаком отчета «2» . Это будет означать, что налоговый агент не имел возможности удержать налог, и что физическое лицо обязано рассчитаться с бюджетом самостоятельно. Срок подачи справки о доходах в данном случае иной: если в обычных ситуациях 2-НДФЛ компании подают до 1 апреля года, следующего за отчетным, то справка о неудержанном налоге должна быть передана в ИФНС до 1 марта.

Сам же расчет налога производится следующим образом. Если заем беспроцентный, то материальная выгода рассчитывается исходя из 2/3 от действующей на последний день месяца ключевой ставки ЦБ . Исходя из полученного таким образом процента определяется дневной процент (путем деления на 365 или 366 дней), после чего полученное значение умножается на количество дней пользования займам в течение месяца и саму сумму займа. Если заем был выдан под малый процент, то материальная выгода будет рассчитываться по этой же аналогии, но от разницы между ставкой по займу и 2/3 ключевой ставки.

Таким образом, при действующей на декабрь 2016 года ключевой ставки в размере 10% выдавать заем сотруднику с тем, чтобы обязанности уплаты НДФЛ у него не возникло, целесообразно со ставкой по такому займу не менее 6,7%.

Если заем процентный

Любые проценты, полученные компанией по выданному займу, будут являться ее доходом, который необходимо будет включить в базу по налогу на УСН либо налогу на прибыль . Причем это требование уже никак не зависит от величины установленного по договору займа процента, то есть отразить доход в налоговой базе нужно будет и в том случае, если процент минимален, а сам сотрудник получает материальную выгоду.

Для целей бухгалтерского учета компании суммы полученных процентов по займу оформляются в виде справки-расчета. В учете ежемесячно определяемые таким образом суммы отражаются, как прочие доходы, проводкой по дебету счета 73 и кредиту счета 91.1.

Вопрос

ООО хочет выдать ссуду (без процентную на год) своим сотрудникам.

1. Бух. учет и налогообложение данной операции для самого ООО и для сотрудников.
2. Цена вопроса на примере.

Ответ

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

НДФЛ при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу

Так, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, вам необходимо знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет. Поэтому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).

Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Минфин России разъясняет, что налоговая база при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается следующим образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности нужно начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. А при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Чиновники согласились с тем, что НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. Следовательно, если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она пока немногочисленна и исходит из того, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает облагаемый НДФЛ доход. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).

При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

— в государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Аналогичный вывод следует из Писем Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ).Сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не является доходом заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, у организации не возникает ни расходов, ни доходов по этой операции.

Бухгалтерский учет

Д 73-1 К 51 (50) — Отражена сумма займа, предоставленного работнику

При выплате заработной платы:

Д 70 К 68 — Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

Д 68 К 51 — Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

При возврате займа:

Д 50 К 73-1 — Отражен возврат займа путем внесения денежных средств в кассу организации

Вопрос

Уточнение — возникает ли у ООО «упущенная выгода»?

Ответ

Минфин России дважды подтверждал свою позицию о том, что беспроцентные займы для заемщика не имеют налоговых последствий (Письма от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239 и от 18.04.2012 N 03-03-10/38).

Ранее в Письме Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44 было дано подробное разъяснение указанной позиции, которое можно отнести и к заемщику, и к заимодавцу.

«Доходом от безвозмездного пользования денежными средствами или иной вещью по договору займа в соответствии со ст. 41 Кодекса могла бы быть признана экономическая выгода, учитываемая для целей гл. 25 Кодекса в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с данной главой. Однако гл. 25 Кодекса экономическая выгода от экономии на процентах при безвозмездном получении суммы займа не предусмотрена в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли».

Добавим к этому, что гл. 25 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика-заимодавца определять упущенную выгоду по беспроцентным займам.

Смежные вопросы:

1. 
   Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…...
2. 
   Добрый день. Мы хотим выдать работнику беспроцентный займ. Должен ли он платить НДФЛ от экономии на %? Спасибо!
   ✒ Иногда организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Зачастую такие льготные условия…...
3. 
   Как происходит подписание договора о полной индивидуальной материальной ответственности с генеральным директором ООО, учредителем которого является единственное физическое лицо?
   ✒ Руководитель организации (в том числе бывший) несет полную материальную…...
4. 
   Какая ставка применяется при исчислении материальной выгоды? дайте пояснения о ключевой ставке и ставке рефинансирования.
   ✒ При предоставлении займа физическому лицу организации надо рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от…...