Le MUP a reçu du fondateur l'OS : fonctionnalités comptables. Réception des immobilisations du fondateur : comment formaliser et refléter en comptabilité les opérations sur les actifs reçues à titre gratuit du fondateur

Simultanément à la restitution des biens, le capital autorisé est réduit si les actifs constituaient sa valeur. Le MUP dispose d'un capital autorisé entièrement constitué d'un montant de 160 000 roubles. La municipalité a décidé de retirer du fonds une immobilisation d'un montant de 32 000 roubles, dont la dépréciation s'élevait à 3 000 roubles. L'entreprise enregistre :

1. La diminution de la valeur du fonds se reflète : Dt 80 Kt 75/1 d'un montant de 32 000 roubles ;
2. Le coût des immobilisations a été amorti : Dt 01/2 (« Cession ») Kt 01 d'un montant de 32 000 roubles ;
3. Amortissement amorti : Dt 02 Kt 01/2 d'un montant de 3 000 roubles ;
4. Cession reflétée : Dt 75/1 Kt 01/2 d'un montant de 29 000 roubles ;
5. La différence est prise en compte : Dt 75/1 Kt 91 d'un montant de 3 000 roubles.

Lors de la saisie d'un bien, l'obligation de payer la TVA et le bénéfice ne naît pas en raison de l'absence d'objet imposable lors du transfert du bien.

MUP a reçu du fondateur la gestion d'OS : fonctionnalités comptables

Calculs pour la propriété attribuée." La gestion économique est une forme de fourniture de biens de l'État à des entreprises unitaires dans des conditions particulières pour la mise en œuvre de fonctions et la réalisation d'objectifs déterminés par le propriétaire de la propriété ; le transfert par le propriétaire d'immobilisations au-delà de l'autorisation Le capital d'une entreprise unitaire est en réalité une reconstitution des actifs non courants d'une entreprise commerciale, exprimée par le droit de propriété de transfert (le droit de gestion économique des biens) sur ces immobilisations. Par conséquent, l'obtention du droit de gestion économique des biens transférés à une entreprise unitaire au-delà du capital autorisé, cette entreprise reçoit une aide gratuite de l'État (municipale). Le droit de gestion économique naît dès le moment du transfert de propriété (art.

Tenue des registres comptables dans une corporation municipale

Attention

La comptabilité de l'entreprise reflète le fonctionnement :

1. La réception des biens a été prise en compte : Dt 08 Kt 83 d'un montant de 51 000 roubles ;
2. Équipements supplémentaires pris en compte : Dt 08 Kt 10 d'un montant de 2 000 roubles ;
3. L'enregistrement des immobilisations se reflète : Dt 01 Kt 08 d'un montant de 53 000 roubles.

Sur la possibilité de modifier le montant du capital supplémentaire, les dispositions correspondantes sont inscrites dans les documents constitutifs. Lors de la restitution du bien, la valeur du capital supplémentaire sera réduite.

Comptabilisation des immobilisations dans une entreprise unitaire municipale Les biens immobiliers sont classés comme immobilisations amortissables (clause 1, article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour comptabiliser les immobilisations, l'entreprise délivre une carte comptable n° OS-6.
Le registre indique le coût initial, le groupe et le taux d'amortissement, la durée d'utilisation, la date d'immatriculation. L'amortissement du MUP est comptabilisé selon les règles comptables standard - mensuellement, reflétées dans un compte séparé.

Réception des actifs du fondateur dans la gestion économique du système d'enregistrement

Important

La taille établie du fonds est modifiée après sa constitution complète. Comptabilisation du transfert d'immobilisations : écritures L'enregistrement du transfert de propriété sous forme d'immobilisations s'effectue sur la base d'un arrêté de la commune, d'un avis, d'une convention de transfert de propriété à la gestion économique et d'une acceptation certificat.

La comptabilité s'effectue à l'aide du compte 75 avec ouverture d'un sous-compte distinct ou autre. Lisez aussi l'article : → « Comptabilisation du capital autorisé d'une organisation.
Comptabilisation des règlements avec les fondateurs. Score 80, 75. » Entrées standards pour la réception et la comptabilisation des immobilisations : Nom de la transaction Débit Crédit Réception de biens au-delà de la valeur approuvée dans la Charte 75/3 ou 83 84 Reflet de réception d'un objet 08 75/1 Acceptation des immobilisations pour enregistrement 01 08 Les biens immobiliers dont la valeur ne répond pas aux exigences de classement en immobilisations sont pris en compte dans le cadre de l'inventaire.

Comptabilisation des immobilisations lors de la cession sous droit de gestion économique

En comptabilité, les revenus d'un droit reçu à titre gratuit seront reconnus à la date d'amortissement (article 16 du Règlement comptable « Revenus de l'organisation » PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 05/ 06/1999 N 32n) Dans la question à l'examen concernant les revenus perçus au-delà du fonds d'immobilisations statutaire, la procédure de comptabilisation des revenus en comptabilité et en comptabilité fiscale est différente. La différence est reflétée conformément aux normes du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » PBU 18/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n (ci-après dénommé PBU 18/ 02).
Selon les dispositions des paragraphes. 11 et 14 PBU 18/02, dans les registres comptables d'une entreprise unitaire au cours du mois de réception des immobilisations dépassant le capital autorisé, la différence temporelle déductible doit être reflétée.

Info

Une entreprise unitaire, fondée sur le droit de gestion économique, reçue du propriétaire (au-delà du montant du capital social<1) имущество. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Какими проводками показать изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда? К сожалению, нормативные документы ответа на поставленный вопрос не дают, а компетентные органы, выпуская письма на обозначенную тему, непоследовательны.

Résumons les recommandations actuelles des responsables et, en chemin, nous nous attarderons sur d'autres aspects « glissants » du sujet identifié.<1 Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание унитарного предприятия, могут передать ему имущество как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда, что следует из Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Veg a reçu du fondateur la gestion d'OS

La condition ne s'applique pas car le propriétaire n'est pas une personne morale. Caractéristiques comparatives de l'utilisation de l'OSNO et de la fiscalité simplifiée : Condition de la fiscalité simplifiée OSNO Objet de la taxation Revenus réduits du montant des dépenses Revenus ou revenus moins les dépenses Restrictions d'application Aucune Disponible en fonction du montant des revenus et du nombre Montant minimum d'impôt sur encaissement des pertes Aucun Disponible pour le régime revenus moins dépenses Comptabilisation intégrale Dans une mesure limitée Possibilité de réduction du taux Aucun Disponible, établi par arrêté du sujet Obligation de payer la taxe foncière et la TVA Disponible Aucun Le passage à un régime fiscal simplifié est possible dès l'inscription ou dès le début de la période fiscale en soumettant une notification sous la forme établie par les actes législatifs.

En juillet 2015, le propriétaire a transféré à l'entreprise unitaire municipale de gestion économique (au-delà du capital autorisé) une immobilisation (équipement) d'une valeur de 1 000 000 de roubles. La durée de vie utile de l'objet est de 60 mois (5 ans).

Après 24 mois (2 ans) le propriétaire a saisi le matériel<4 с целью последующей передачи на праве хозяйственного ведения другому унитарному предприятию. <4 В соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом, если иное не предусмотрено ГК РФ, прекращаются по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
Pendant la durée d'utilité de ces immobilisations, il est recommandé d'amortir le montant inscrit sur le compte 98, à hauteur des amortissements cumulés, au crédit du compte 91 « Autres produits et charges », sous-compte 1 « Autres revenus » (clause 9 du PBU 13/2000). En comptabilité fiscale, ce montant n'est pas pris en compte pour déterminer la base imposable. La base est l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En conséquence, il existe un écart entre le chiffre d’affaires indiqué dans le compte de résultat et le chiffre d’affaires figurant dans la déclaration de revenus.
Le revenu de la déclaration de revenus pour la période de déclaration en cours sera inférieur au chiffre reflété dans les états financiers de la même période. Question Est-ce vrai ? Réponse : À notre avis, votre raisonnement comporte des inexactitudes. Selon le paragraphe 1 de l'art. 113 du Code civil de la Fédération de Russie et la clause 1 de l'art.
Comment traduire cette opération en comptabilité et en comptabilité fiscale ? L'article 113 du Code civil de la Fédération de Russie détermine qu'une entreprise unitaire est une organisation commerciale qui n'est pas dotée du droit de propriété sur les biens qui lui sont cédés par le propriétaire. Les biens d'une entreprise unitaire sont indivisibles et ne peuvent être répartis entre les apports (actions, parts), y compris entre les salariés de l'entreprise. Les biens d'une entreprise unitaire municipale appartiennent à la municipalité et appartiennent à une telle entreprise avec le droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle (clause 2 de l'article 113 du Code civil de la Fédération de Russie). Une entreprise unitaire communale fondée sur le droit de gestion économique est créée par décision d'un organisme gouvernemental local habilité ; l'acte constitutif d'une telle entreprise est sa charte, approuvée par un organisme gouvernemental local habilité (clauses 1, 2, article 114 du le Code civil de la Fédération de Russie).

Tâche situationnelle 7- 1.

23.01.2019 fondateurs Comptables I.I. et Kopeikin S.P. En guise de contribution au capital autorisé, ils ont transféré la propriété à ZAO Siluet - la « Machine à coudre universelle (SHMU) « Podolsk-P2 ». Le coût de la voiture est de 40 000 roubles. (chaque fondateur reçoit 20 000 roubles). La machine est destinée à être utilisée dans la division Atelier de couture. Le transfert est formalisé par le certificat d'acceptation N°1- Compte. du 23.01.2019 La machine à coudre est placée dans un entrepôt général.

Les informations sur la machine à coudre Podolsk-P2 sont données dans le tableau. 7.2

Informations sur la machine à coudre ShMU "Podolsk-P2"

Nom de l'objet.	Machine à coudre universelle "Podolsk-P2"
Fabricant	Usine de machines de Podolsk
ID du passeport
Numéro d'usine
Date d'émission
	Machines et équipements non inclus dans d'autres groupes
Groupe de comptabilité du système d'exploitation	Machines et équipements (sauf bureau)
Numéro d'inventaire	affecté en comptabilité (attribuer n° 3001)
Lieu d'exploitation	Atelier de couture
Responsable	Comptables I.I.
Vie utile	96 mois
Méthode d'amortissement	Méthode linéaire
Compte de dépenses pour amortissement cumulé	25 « Frais généraux de production »

Saisir des informations sur un objet dans le répertoire Immobilisations

Le programme propose deux options pour saisir des informations dans le répertoire "Immobilisations" :

Les informations sur un objet sont d'abord saisies dans l'annuaire, puis les transactions et les documents qui utilisent des informations sur ces objets sont saisis ;

Les informations sur les objets sont saisies dans l'annuaire lors du processus de réflexion d'une opération ou de remplissage d'un formulaire de document.

Pour saisir des informations sur la machine à coudre, nous utilisons la première option.

Tâche n°7-4

Saisissez les informations sur la machine à coudre ShMU « Podolsk-P2 » dans le répertoire « Immobilisations ».

Commande de menu OS - Immobilisations formulaire de liste d'annuaire ouvert "Immobilisations";

Groupe ouvert Système d'exploitation de production et par clé Insérer formulaire ouvert "Basiqueinstallations:Nouveau" et entrez les informations disponibles sur la machine à coudre ShMU « Podolsk - P2 » dans les champs disponibles pour la saisie. Dans le champ « Code », remplacez la valeur du code par 3001 (Fig. 7.2).

Riz. 7.2. Informations sur la machine à coudre ShMU "Podolsk-P2"

Saisir les informations sur un objet dans le répertoire « Nomenclature »

Puisque le compte 08.04 est comptabilisé à l'aide d'un annuaire "Nomenclature", alors les informations sur l'objet immobilisé doivent être saisies dans ce répertoire dans le groupe Équipementtion (immobilisations).

Tâche n°7-5

Saisissez les informations sur la machine à coudre Podolsk-P2 dans le répertoire « Nomenclature ».

Commande de menu Entreprise - Produits (ma matériaux, produits, services) - Nomenclature - Oboru propriété (immobilisations) - Insérer ouvrez le formulaire pour saisir des informations sur la nouvelle unité de nomenclature, indiquez le nom court - ShMU "Podolsk P2" et unités de mesure – ​​​​« pcs », presse Entrer , et puis D'ACCORD(Fig. 7.3.)

Riz. 7.3 Informations sur le ShMU «Podolsk-P2»

dans le répertoire "Nomenclature"

Capitalisation d'un bien reçu des fondateurs

L'opération « Réception des immobilisations des fondateurs » se traduit en comptabilité par une écriture au débit du compte 08, sous-compte 08.04 "Achat d'immobilisations" du crédit du compte 75, sous-compte 75.01 « Règlements sur les cotisations au (compte de dépôt) autorisény) capitale".

Cette transaction commerciale ne peut être reflétée dans le programme qu'à l'aide d'une transaction manuelle. L'opération devra consister en deux transactions similaires, prenant en compte les caractéristiques suivantes. La première écriture débite le compte 08.04, le compte est crédité 75.01, dans le champ "Quantité" indiquez 1 (une voiture), dans le champ "Montant" - la moitié du coût de la voiture (20 000 roubles). Le deuxième affichage est similaire au premier, mais la quantité n'est pas indiquée.

Tâche n°7-6.

Reflétent l'opération de capitalisation de la machine à coudre ShMU «Podolsk-P2», reçue le 23 janvier de cette année. de deux fondateurs, en saisissant deux écritures comptables.

Commande de menu Opération - Opération saisie manuellement - Actions - Ajouter formulaire ouvert "Opération. Opération (comptabilité et comptabilité fiscale) (Nouveau)" pour saisir des transactions.

Dans l'en-tête de l'opération, écrivez :

Sur le terrain "Date de" - Le 23 janvier de cette année ;

-V champ "Contenu" - Réception des immobilisations selon la loi n°1 du23.01.t.g.;

Sur le marque-page "Comptabilité" commande de menu Actions-Ajouter ouvrez la ligne de saisie de la première transaction et indiquez : V colonne "Compte Dt" - 08.04 (choisissez parmi liste « Plan comptable » );

Dans la première ligne de la colonne "Sous-conto Dt"(première section analytique) – « ShMU Podolsk-P2 » (sélectionné dans le répertoire "Nomenclature");

Dans la deuxième ligne de la colonne "Sous-conto Dt"(deuxième section analytique) - Entrepôt général(sélectionné dans le répertoire «Entrepôts (lieux de stockage)»); V colonne "Quantité de Dt" - 1.000;

Dans une chronique "Compte Kt" - 75.01 (choisissez parmi liste "Plancomptes comptables");

Dans la première ligne de la colonne "Sous-conto Kt" -Comptables I.I. (sélectionné dans le répertoire "Contreparties"), dans une chronique "Somme" - 20 000.00, dans une chronique "Contenu" - Apport à la société de gestion, dans une chronique "Numéro de journal" - ROYAUME-UNI; presse Entrer .

Commande de menu Actions-Ajouter ouvrez la ligne de saisie de la deuxième transaction et saisissez-la en tenant compte des caractéristiques décrites ci-dessus.

Veuillez noter que dans la deuxième colonne de câblage "Quantité Il n'est pas nécessaire de remplir Dt".

Valeur du champ "Montant de la transaction" est calculé automatiquement comme la somme de toutes les transactions. Il n'est pas nécessaire de remplir ce champ manuellement.

Enregistrez les données saisies à l'aide du bouton Écrire (ne fermez pas encore le formulaire de transaction !) et créez un bilan pour le compte 75.01 pour la période du 01.01.2019. jusqu'au 23.01.2019 Assurez-vous que la dette des fondateurs de S.P. Comptable et Kopeikin I.I. ont diminué de 20 000 roubles chacun.

Figure 7.4. Capitalisation de l'OS SHMU "Podolsk-P2"

L'apport d'un actif non courant à la charte de l'entreprise est l'un des moyens.

Les immobilisations sont prises en compte à un coût appelé coût initial, qui comprend tous les frais d'acquisition et de mise en forme convenable.

L'objet est évalué au prix déterminé lors de l'assemblée de tous les fondateurs.

Les fondateurs de la société sont tenus d'apporter leur contribution au capital autorisé lors de la constitution de la société. L'apport peut prendre la forme d'une immobilisation, c'est-à-dire d'un actif utilisé à long terme dans le but de générer un profit.

Ces objets doivent être acceptés par inscription au débit du compte 01, suivi d'un transfert progressif du coût des immobilisations vers les dépenses de l'organisation par amortissement mensuel. L'écriture pour l'activation d'un objet est effectuée pour le montant du coût initial de l'objet.

En cas de réalisation d'une immobilisation sous la forme d'un apport au capital autorisé, une évaluation monétaire de la valeur de l'actif est effectuée.

La tâche principale lors de la réception d'un bien pour rembourser une dette sur un dépôt auprès d'une société de gestion est de déterminer correctement la valeur à laquelle il sera capitalisé.

Cet indicateur est établi lors d'une réunion de tous les participants de l'entreprise, la décision doit être approuvée à l'unanimité par tous les fondateurs.

De plus exigence obligatoire - commander les services d'un évaluateur indépendant pour évaluer la valeur d'un actif, si le résultat de l'évaluation par les fondateurs dépasse 20 000 roubles, ce qui est typique pour les actifs non courants - cette exigence est spécifiée dans la loi LLC.

Exemple de comptabilisation d'une contribution d'un participant

Exemples de conditions :

L'un des fondateurs de la LLC a apporté un tour en guise de contribution au capital autorisé.

Les participants de la société ont estimé conjointement la valeur de cet actif à 540 000 roubles, ce qui est comparable aux résultats de la procédure d'évaluation d'un expert indépendant.

Publications par exemple :

Montant, frotter.	Fonctionnement de l'entreprise	Débit du compte	Crédit du compte
	La dette sur la contribution du fondateur au capital autorisé est reflétée
	Sur la base des résultats de l'évaluation, le coût de la machine est inclus dans les investissements en actifs non courants

Question de Marina Manylova, lectrice de Klerk.Ru(Kirov)

L'entreprise municipale unitaire de logements et de services communaux a reçu du fondateur pour la gestion économique un actif d'une valeur comptable de 100 roubles, sans valeur résiduelle. La réception des immobilisations se traduit par l'inscription au débit 08 crédit 75 - 100 tr. Le coût des immobilisations est imputé à l'augmentation du report à nouveau débit 75 crédit 84 - 100 tr. OS mis en service débit 01 crédit 08 - 100 tr. Le câblage est-il fait correctement ? Comment refléter correctement le montant des amortissements précédemment accumulés ?

Le statut juridique des entreprises unitaires municipales est déterminé par le Code civil de la Fédération de Russie (paragraphe 4 du chapitre 4 du Code civil de la Fédération de Russie) et par la loi fédérale du 14 novembre 2002 N 161-FZ « sur l'État et les municipalités. Entreprises unitaires » (clause 6 de l’article 113 du Code civil de la Fédération de Russie). Les biens situés en propriété municipale peuvent être attribués à une entreprise unitaire municipale sur la base du droit de gestion économique (article 2 de la loi fédérale N 161-FZ), découlant du moment du transfert de ces biens à l'entreprise unitaire municipale, sauf disposition contraire. par la loi fédérale ou établi par la décision du propriétaire de transférer la propriété MUP (clause 2 de l'article 11 de la loi fédérale N 161-FZ).

Des informations sur la taille du capital autorisé d'une entreprise unitaire municipale, la procédure et les sources de sa constitution sont contenues dans la charte de l'entreprise unitaire municipale (clause 4 de l'article 9 de la loi fédérale N 161-FZ). Dans le même temps, la législation en vigueur n'interdit pas le transfert par le propriétaire de biens (notamment d'immobilisations) au-delà du capital autorisé déterminé par les actes constitutifs avec sa cession à l'entreprise unitaire communale avec droit de gestion économique. .

Compte tenu du libellé des articles 7, 8, 11 du Règlement Comptable, approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 N 26n, les immobilisations reçues par une entreprise unitaire au-delà du capital autorisé sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût d'origine, qui dans le cas considéré peut être accepté dans le montant de la valeur résiduelle du matériel indiqué par le propriétaire dans les documents de cession.

Dans le même temps, les documents réglementaires en vigueur ne réglementent pas la procédure de répercussion comptable des opérations liées à la cession d'immobilisations à une entreprise unitaire sur le droit de gestion économique au-delà du capital autorisé.

Lorsqu'ils répondent aux questions qui se posent lors de la comptabilisation des immobilisations transférées à une entreprise unitaire par leur propriétaire avec le droit de gestion économique au-delà du capital autorisé, de nombreux experts s'inspirent de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 05.08.2003 Non. .16-00-14/247 et la lettre du ministère des Finances de la Russie du 21.08.2003 N 16-00-22/11. Toutefois, ces lettres, comme toutes les lettres du ministère des Finances, ont un caractère consultatif. Par ailleurs, la position exprimée dans ces Lettres n’est pas incontestable.

En particulier, selon les recommandations énoncées dans les lettres ci-dessus du ministère des Finances de la Russie, l'acquisition de biens destinés à la gestion économique dépassant le montant du capital autorisé est reflétée dans un groupe d'écritures (compilées pour le coût de le bien reçu) :

Débit 08 Crédit 75-1 ;
- Débit 01 Crédit 08 ;
- Débit 75-1 Crédit 84.

Les deux premières écritures comptables ne posent pas de questions, mais la troisième est très peu évidente, car Les instructions d'utilisation du Plan Comptable n'impliquent pas une telle correspondance pour refléter l'opération en question (réception d'immobilisations au-delà du capital autorisé). Traditionnellement, l’inscription Débit 75 Crédit 84 est « lue » comme couvrant la perte qui en résulte aux dépens des fonds des fondateurs.

Or, une entreprise unitaire n’a pas de fondateurs, mais plutôt des propriétaires. Grâce à cette propriété, l'entreprise unitaire exerce ses activités.

En outre, l'inscription proposée (Débit 75-1 Crédit 84) d'un montant égal à la valeur des immobilisations transférées au-delà du capital autorisé constituera un tel solde dans le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) », qui, lorsqu'il est reflété dans les états financiers de l'entreprise unitaire, ne répondra pas aux principaux objectifs comptables énoncés dans la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ « sur la comptabilité », qui concerne principalement la garantie de la fiabilité des informations sur les activités de l'organisation , c'est à dire. cet équilibre jettera le doute sur la fiabilité du reporting d'une organisation commerciale, qui est le MUP, puisqu'il ne reflétera pas la situation financière réelle de cette organisation.

Par conséquent, compte tenu de ce qui précède, l'entreprise unitaire n'a aucune raison de faire une écriture contestée (Débit 75-1 Crédit 84), car il ne reflète pas l'essence de la transaction commerciale en cours (reçu du propriétaire d'immobilisations dépassant le capital autorisé).

Pour référence.

Conformément à l'article 6 du Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008), approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 N 106n, les transactions commerciales se reflètent dans la comptabilité non pas tant par leur forme juridique que par leur contenu économique (priorité du contenu sur la forme). Auparavant (pendant la période de publication des lettres du ministère des Finances de la Russie du 05.08.2003 n° 16-00-14/247 et du 21.08.2003 N 16-00-22/11), l'article 7 du Règlement comptable La «Politique comptable de l'organisation» PBU 1. 98, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 9 décembre 1998 N 60n, avec le même contenu.

Dans le cas où les actes juridiques réglementaires sur une question n'établissent pas de méthodes comptables, lors de l'élaboration de la politique comptable de l'organisation, incl. et une entreprise unitaire, il est nécessaire de développer la méthode nécessaire de manière indépendante. Dans ce cas, il faut partir d'autres dispositions comptables. Par ailleurs, d'autres dispositions comptables sont appliquées pour développer une méthode appropriée en termes de faits similaires ou connexes de l'activité économique, de définitions, de conditions de comptabilisation et de procédures d'évaluation des actifs, passifs, produits et dépenses (article 7 du PBU 1/2008).

Sur la base de l'analyse des documents comptables légaux, le Règlement Comptable, approuvé. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 octobre 2000 N 92n, qui établit les règles de formation en comptabilité des informations sur la réception et l'utilisation de l'aide de l'État fournie aux organisations commerciales (à l'exception des établissements de crédit) qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie, et reconnu comme une augmentation de l'avantage économique d'une organisation spécifique à la suite de la réception d'actifs (espèces, autres biens), prend en compte le plus pleinement le contenu économique de la transaction commerciale décrite.

Pour référence.

1. L'article 3 ne permet pas à votre entreprise unitaire municipale d'appliquer directement le PBU 13/2000, selon lequel le règlement ne s'applique pas aux avantages économiques associés à la participation de la Fédération de Russie, des entités constitutives de la Fédération de Russie et des municipalités dans les zones autorisées. capital (actions) des personnes morales (investissements budgétaires des personnes morales).

2. Sur la base des dispositions du paragraphe 3 de l'examen de la pratique de résolution des cas par les tribunaux arbitraux liés à l'application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie (annexe à la lettre d'information du 22 décembre 2005 N 98), les économies de fonds résultant de l'exonération des entreprises unitaires municipales des frais d'utilisation des biens qui appartiennent à la municipalité peuvent être considérées comme la réception de ces fonds du propriétaire des biens d'une entreprise unitaire, c'est-à-dire comme recevoir une aide gouvernementale.

Selon le PBU 13/2000, le compte 98 « Revenus différés » est utilisé pour comptabiliser l'aide de l'État, et quatre de ses sous-comptes sont utilisés pour un certain type d'aide.

Compte tenu des dispositions et des dispositions des Instructions pour l'application du Plan comptable, pour refléter dans la comptabilité d'une entreprise unitaire la valeur des biens reçus au-delà du capital autorisé, il est proposé d'utiliser un sous-compte supplémentaire 98,5 " Propriété dépassant le capital autorisé », et pour comptabiliser la valeur des immobilisations, il est proposé d'utiliser un sous-compte de second ordre 98.5 .1 « Immobilisations ».

Compte tenu de ce qui précède, il est proposé de refléter la réception d'une immobilisation pour la gestion économique dépassant le montant du capital autorisé dans un groupe d'écritures comptables (compilées pour le coût de l'immobilisation spécifié dans l'acte de transfert ) :

Débit 08 Crédit 75,1 ;
- Débit 01 Crédit 08 ;
- Débit 75.1 Crédit 98.5.1.

A l'avenir, pendant la durée d'utilité de cette immobilisation, il est recommandé d'amortir le montant inscrit sur le compte 98, à hauteur des amortissements cumulés, au crédit du compte 91 « Autres produits et charges », sous-compte 91.1 « Autres revenus » (article 9 du PBU 13/2000).

Le schéma de correspondance élaboré par l'entreprise unitaire doit être fixé dans la politique comptable, selon les besoins.

La question de la fiscalité des transactions commerciales relatives à la réception et à l'utilisation d'immobilisations reçues au-delà du capital autorisé fait l'objet d'une consultation distincte.

Comment prendre en compte les équipements donnés à une organisation par l'unique fondateur (particulier) afin d'augmenter la valeur de l'actif net ? Olga Shpilevaya et Elena Koroleva, experts du service de conseil juridique GARANT, expliquent.

L'unique fondateur a transféré gratuitement du matériel (immobilisations) à la SARL afin d'augmenter la valeur de l'actif net en constituant un capital supplémentaire. Un évaluateur indépendant a évalué la valeur marchande de l'équipement. Les documents suivants ont été établis : la décision de l'associé unique d'augmenter le capital supplémentaire ; acte d'acceptation et de transfert de propriété. Comment une organisation doit-elle enregistrer les immobilisations reçues à des fins comptables et fiscales ?

Conformément aux dispositions de l'art. 30 de la loi fédérale n° 14-FZ du 02/08/1998 « sur les sociétés à responsabilité limitée » (ci-après dénommée loi n° 14-FZ), une société à responsabilité limitée (ci-après dénommée SARL) doit s'assurer que la valeur de son actif net correspond à la taille du capital social de la société.

La procédure d'augmentation de la valeur de l'actif net d'une SARL peut être prévue par les actes constitutifs de la société. La loi ne contient pas non plus d'interdiction d'augmenter la valeur des actifs nets au gré des participants.

La procédure d'apport aux biens d'une SARL est établie par les normes de l'art. 27 Loi n° 14-FZ.

En règle générale, les apports aux biens de la société sont effectués par tous les participants de la SARL au prorata de leurs parts dans le capital social de la société, à moins qu'une procédure différente pour déterminer le montant des apports aux biens de la société ne soit prévu par les statuts de la société (clause 2 de l'article 27 de la loi n° 14-FZ).

Selon le paragraphe 4 de l'art. 27 de la loi n° 14-FZ, les apports aux biens de la société ne modifient pas la taille et la valeur nominale des actions des participants dans son capital autorisé. Le paragraphe 14 de la résolution de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie et du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 9 décembre 1999 N 90/14 précise que ces dépôts ne constituent pas des contributions au capital autorisé.

Dans une société composée d'un seul participant, les décisions sur les questions relevant de la compétence de l'assemblée générale des participants de la société sont prises individuellement par l'unique participant de la société et sont documentées par écrit (article 39 de la loi n° 14-FZ).

Ainsi, afin de documenter l'apport de l'associé unique de la société, il est nécessaire de formaliser par écrit la décision du participant SARL, dans laquelle, dans la situation considérée, nous recommandons d'indiquer que l'objet du transfert de la société par le fondateur l'apport aux biens de la société a pour but d'augmenter la valeur de l'actif net de la société. Il est également nécessaire d'indiquer la forme de la contribution (en espèces, non en espèces) et le montant de la contribution. Lorsque vous effectuez un apport en nature, vous devez indiquer la valeur monétaire de l'apport. C'est-à-dire que dans ce cas, la décision indique le montant de l'apport en espèces et le montant de la valeur monétaire du matériel apporté au bien.

Comptabilité

En comptabilité, les biens (travaux, services) reçus à titre gratuit, les droits de propriété sont reconnus dans les autres revenus (article 8 du PBU 9/99 « Revenus de l'organisation »), à l'exception des cotisations des participants (propriétaires des biens). ).

Selon l'article 2 du PBU 9/99, une augmentation des avantages économiques d'une organisation à la suite de la réception d'actifs, conduisant à une augmentation du capital de cette organisation, sous forme de contributions des participants (propriétaires de biens immobiliers ) n'est pas comptabilisé en résultat.

Selon l'avis du ministère des Finances de la Russie, exprimé dans les lettres du 29 janvier 2008 N 07-05-06/18 et du 13 avril 2005 N 07-05-06/107, la contribution à la propriété d'un LLC est sujette à réflexion dans les registres comptables de cette LLC en tant que débit dans les comptes comptables de propriété et crédit au compte de capital supplémentaire sur la base des instructions d'utilisation du plan comptable.

Parallèlement, l'utilisation du compte 75 « Règlements avec les fondateurs » dans le cas considéré est obligatoire, puisqu'il est spécifiquement destiné à résumer les informations sur tous les types de règlements avec les fondateurs (participants) de l'organisation.

Les écritures comptables dans ce cas sont les suivantes :

Débit 75 Crédit 83

• l’augmentation du capital supplémentaire de la société due à l’apport supplémentaire du participant est reflétée ;

Débit 08 Crédit 75

• du matériel a été reçu pour augmenter le capital supplémentaire ;

Débit 01 Crédit 08

• le matériel est inscrit au bilan en tant qu'immobilisation.

La procédure d'acceptation des immobilisations reçues par une organisation dans le cadre d'un contrat de don (gratuit) à des fins comptables est régie par l'article 10 du PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » (ci-après dénommé PBU 6/01) et l'article 29 des Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91n (ci-après dénommées les Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations).

Conformément à l'article 10 du PBU 6/01, le coût initial des immobilisations reçues par une organisation dans le cadre d'un accord de don (gratuitement) est reconnu comme leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité.

Selon l'article 29 des Directives pour la comptabilisation des immobilisations, lors de la détermination de la valeur marchande actuelle, les éléments suivants peuvent être utilisés :

• des données sur les prix d'immobilisations similaires reçues par écrit des organisations manufacturières ;
• des informations sur le niveau des prix disponibles auprès des organismes statistiques de l'État, des inspections du commerce, ainsi que dans les médias et la littérature spécialisée ;
• avis d'experts (par exemple, évaluateurs) sur le coût des immobilisations individuelles.

Sur la base de l'article 12 du PBU 6/01, le coût initial d'un élément d'immobilisation reçu gratuitement comprend également les coûts réels de l'organisation pour livrer les éléments et les mettre dans un état adapté à leur utilisation.

En comptabilité, le coût des immobilisations est remboursé par calcul de l'amortissement selon l'une des méthodes établies par l'article 18 du PBU 6/01. La durée d'utilité d'un actif est déterminée par l'organisation lors de son acceptation comptable (article 20 du PBU 6/01). Ainsi, à compter du mois suivant celui de réception du matériel, l'organisme comptabilise des amortissements dans sa comptabilité (articles 18, 19, 20, 21 du PBU 6/01). Le montant mensuel des amortissements cumulés est comptabilisé en charges des activités ordinaires (clauses 5, 8, 16 PBU 10/99 « Frais d'organisation », clause 25 PBU 6/01).

Impôt sur le revenu

Selon le paragraphe 8 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous forme de biens perçus à titre gratuit sont reconnus comme revenus hors exploitation, à l'exception des cas spécifiés à l'art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En particulier, conformément aux paragraphes. 11 alinéa 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés, les revenus sous forme de biens perçus gratuitement par une organisation russe ne sont pas pris en compte. Pour bénéficier de cet avantage, la condition établie par cette norme concernant le montant de la contribution (part) du cédant au capital autorisé du bénéficiaire (organisation russe) doit être respectée. Une condition est également stipulée que les biens reçus ne sont pas reconnus comme revenus à des fins fiscales uniquement si, dans un délai d'un an à compter de la date de leur réception, les biens spécifiés (à l'exception des espèces) ne sont pas transférés à des tiers.

Depuis 2011, la norme des paragraphes est entrée en vigueur. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel les revenus ne prennent pas en compte les droits immobiliers, patrimoniaux et non patrimoniaux à hauteur de leur valeur monétaire transférés à une société commerciale ou à une société de personnes afin d'augmenter l'actif net, notamment par le biais la formation de capital ou de fonds supplémentaires, par les actionnaires et participants concernés.

En même temps, en paragraphes. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, contrairement aux paragraphes. 11 alinéa 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'y a aucune condition quant au montant de la contribution du cédant au capital autorisé du bénéficiaire. C'est-à-dire appliquer les avantages établis par les paragraphes. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, peu importe la part du capital autorisé détenue par le participant à la LLC (voir lettres du ministère des Finances de la Russie du 20/04/2011 N 03-03-06/1/257 , du 21/03/2011 N 03-03-06/1/160, Service fédéral des impôts de Russie du 22 novembre 2012 N ED-4-3/19653, du 23 mai 2011 N AS-4-3/8157@ ).

Aussi, contrairement à la norme dans les paragraphes. 11 alinéa 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans la norme, paragraphes. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'y a aucune condition quant à l'utilisation ultérieure du dépôt (voir, par exemple, la lettre du ministère des Finances de la Russie du 18/04/2011 N 03-03-06/1/243 ). Autrement dit, lors du transfert des biens reçus à des tiers, ces biens ne sont pas reconnus comme revenus à des fins fiscales, quel que soit le temps écoulé depuis la date de leur réception, c'est-à-dire que le droit d'utiliser cet avantage n'est pas perdu.

Veuillez noter que les paragraphes. 3.4 clause 1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres normes du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établissent pas de montant maximum pour l'augmentation de la valeur de l'actif net aux fins de l'application de cet avantage.

Ainsi, dans la situation considérée, lors de la réception de biens du fondateur afin d'augmenter l'actif net, la société n'inclut pas les revenus à hauteur de la valeur monétaire du bien spécifié dans l'assiette de l'impôt sur le revenu sur la base des paragraphes . 3.4 clause 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Parallèlement, comme mentionné ci-dessus, nous jugeons nécessaire de formaliser par écrit la décision du fondateur - l'unique participant de la société, indiquant le but de l'apport à la propriété (augmentation de l'actif net de la société), la forme de la contribution, le montant de la contribution (en valeur monétaire).

Cette conclusion est conforme à la position du ministère des Finances de la Russie et du Service fédéral des impôts de Russie, exprimée dans les lettres du 21 mars 2011 N 03-03-06/1/160, du 22 novembre 2012 N ED-4. -3/19653.

Pour les immobilisations reçues à titre gratuit, le contribuable a le droit de facturer un amortissement à condition que ces objets répondent aux critères établis au paragraphe 1 de l'art. 256 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les biens amortissables sont reconnus comme les biens, les résultats de l'activité intellectuelle et les autres objets de propriété intellectuelle appartenant au contribuable (sauf disposition contraire du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie), utilisé par lui pour générer des revenus et dont le coût est remboursé par le calcul de l'amortissement. Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 40 000 roubles.

Le coût initial des immobilisations reçues gratuitement est déterminé comme le montant auquel ces biens sont évalués conformément à l'article 8 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La durée d'utilité des immobilisations reçues à titre gratuit est déterminée par le contribuable de manière indépendante à la date de mise en service de ce bien amortissable conformément aux dispositions de l'art. 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie et compte tenu de la classification des immobilisations, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1 (clause 1 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

L'amortissement court à compter du 1er jour du mois suivant celui de la mise en service du système d'exploitation. Étant donné que la propriété n'a pas été acquise par l'organisation, elle n'a pas droit à une inclusion unique dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) des dépenses pour les investissements en capital d'un montant ne dépassant pas 10 % (30 %). du coût initial des immobilisations (deuxième alinéa de la clause 9 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie, y compris à titre gratuit, est reconnue comme objet d'imposition au titre de la taxe sur la valeur ajoutée.

Toutefois, dans le cas considéré, le transfert gratuit de matériel est effectué par une personne physique qui, en vertu de l'art. 143 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'est pas reconnu comme assujetti à la TVA.

Par conséquent, le citoyen ne calcule pas la TVA sur le coût du matériel transféré à l'organisation et n'émet pas de facture. En conséquence, l'organisation ne dispose pas de montants de taxe « en amont » qu'elle pourrait accepter en déduction.

Les textes des documents mentionnés dans la réponse des experts se trouvent dans le référentiel juridique.